新冠肺炎疫情發(fā)生以來，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺了一系列支持疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展的稅費優(yōu)惠政策。在貨物和勞務(wù)稅政策方面，主要包括疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)留抵退稅，運輸疫情防控重點保障物資取得的收入免征增值稅，提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入免征增值稅，無償捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的貨物免征增值稅、消費稅等等。同時，為支持復(fù)工復(fù)業(yè)，還針對增值稅小規(guī)模納稅人出臺了湖北地區(qū)免征、非湖北地區(qū)減按1%征收增值稅的優(yōu)惠政策。

       對于這些新政策，納稅人在發(fā)票開具過程中可能會遇到一些疑問。近日，在國家稅務(wù)總局組織播出的“稅務(wù)講堂”上，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長吳曉強進行了詳細講解。

      一、關(guān)于一般納稅人

       增值稅遵循“征扣一致”的鏈條抵扣原則，本環(huán)節(jié)納稅人未繳納稅款，下環(huán)節(jié)納稅人也不抵扣稅款。現(xiàn)行政策規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具專用發(fā)票，可以開具稅率欄標注為“免稅”字樣的普通發(fā)票。針對今年出臺的疫情防控增值稅免稅政策，在遵循增值稅發(fā)票開具的基本規(guī)定的前提下，需要注意以下幾個操作層面的問題：

       第一，優(yōu)惠政策出臺前已開具的專用發(fā)票的處理問題。

       2020年2月6日，財政部、稅務(wù)總局先后制發(fā)了《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號，以下稱“財稅8號公告”）和《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號，以下稱“財稅9號公告”），出臺五項免征增值稅政策——

      一是對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅；二是對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅；三是對納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅；四是對納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅；五是對單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，或者直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅。

       由于上述增值稅免稅政策均追溯至今年1月1日起執(zhí)行，因此，客觀上存在納稅人在公告出臺前對可享受免稅的業(yè)務(wù)開具了專用發(fā)票。

       為確保納稅人更充分、便利地享受政策，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（2020年第4號），一方面重申：免稅業(yè)務(wù)不得開具專用發(fā)票；已經(jīng)開具的專用發(fā)票，應(yīng)當開具對應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票方可享受免征增值稅政策；另一方面明確，納稅人在財稅8號公告、財稅9號公告發(fā)布前已經(jīng)開具的專用發(fā)票，按規(guī)定應(yīng)當開具對應(yīng)紅字發(fā)票但受疫情影響不能及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應(yīng)紅字發(fā)票可于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內(nèi)完成開具。如果屆時仍未完成對應(yīng)紅字發(fā)票開具的，則需要就開具專用發(fā)票相應(yīng)的業(yè)務(wù)繳納增值稅，其他未開具專用發(fā)票收入部分，仍可以按照規(guī)定享受免稅。

       需要強調(diào)一點的是，財稅8號公告、財稅9號公告發(fā)布后，一般納稅人若選擇了享受免稅政策，是不能再開具專用發(fā)票的，如果需要開具專用發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定放棄免稅后方能開具。

       第二，關(guān)于一般納稅人選擇享受減免稅的起始時間的問題。

      為進一步明確納稅人權(quán)利義務(wù)，稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年第9號），明確一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項目執(zhí)行期限內(nèi)，按照納稅申報期選擇實際享受該項增值稅免稅、減稅政策的起始時間。

       比如說，公共交通運輸服務(wù)免征增值稅這項政策，自2020年1月1日起施行，在這項政策的執(zhí)行期限內(nèi)，按月納稅的一般納稅人，可以選擇從1月起之后的任一個自然月起始日開始享受；按季納稅的一般納稅人，可以選擇從1月起之后的任一個季度起始之日開始享受。如果某一般納稅人選擇自2020年4月1日起開始享受這項優(yōu)惠政策，此前1-3月提供的公共交通運輸服務(wù)，應(yīng)當按規(guī)定繳納增值稅，同時，1-3月發(fā)生的應(yīng)稅業(yè)務(wù)可以相應(yīng)開具專用發(fā)票和普通發(fā)票。在4月1日以后，享受免稅的公共交通運輸服務(wù)，就不能再開具專用發(fā)票，但可以開具稅率欄標注為“免稅”字樣的普通發(fā)票。

       第三，關(guān)于放棄免稅權(quán)的問題。

       一般納稅人在實際享受了增值稅免稅政策后，可以選擇放棄免稅權(quán)，并以書面形式提交放棄免（減）稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。自提交備案資料的次月起，一般納稅人應(yīng)就其放棄免稅的項目按照規(guī)定計算繳納增值稅，并可以按規(guī)定開具專用發(fā)票。由于增值稅一般納稅人實行進銷項抵扣的計稅方法，出于納稅核算便利性和進項抵扣準確性的考慮，對一般納稅人來說，現(xiàn)行規(guī)定是，一經(jīng)放棄免稅，36個月不得變更，且應(yīng)按照應(yīng)稅項目來放棄免稅，而不能以是否開具專用發(fā)票，或者區(qū)分不同的銷售對象分別適用征免稅。

       比如說，某一般納稅人兼營住宿服務(wù)和餐飲服務(wù)，在疫情期間均可以適用免征增值稅政策，該納稅人可以選擇就其提供的所有餐飲服務(wù)享受免稅，向客戶開具稅率欄標注為“免稅”字樣的普通發(fā)票；同時就其提供的所有住宿服務(wù)放棄免稅，向客戶開具專用發(fā)票。但無論是餐飲服務(wù)還是住宿服務(wù)，都不能就開具專用發(fā)票部分收入繳納增值稅，其他未開具專用開票部分收入享受免稅。

       二、小規(guī)模納稅人發(fā)票開具問題

       與一般納稅人不同，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，直接以銷售額乘以征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅，也就是說小規(guī)模納稅人不存在用免稅、征稅項目間的進項稅額調(diào)節(jié)問題。所以相較于一般納稅人而言，其在征免稅管理、發(fā)票開具等方面，政策規(guī)定均相對寬松。

      主要表現(xiàn)為：小規(guī)模納稅人可根據(jù)實際業(yè)務(wù)需要，逐筆選擇是否適用減免增值稅政策，給了小規(guī)模納稅人充分的自由選擇權(quán)，以靈活應(yīng)對市場需要。具體到發(fā)票開具上，小規(guī)模納稅人可根據(jù)征免稅政策和購買方要求，自行選擇開具3%或1%征收率以及征收率欄標注為“免稅”的發(fā)票；開具增值稅專用發(fā)票的，需要就該筆業(yè)務(wù)按照發(fā)票上對應(yīng)的征收率申報繳納增值稅；未開具專用發(fā)票且符合減免增值稅優(yōu)惠政策條件的，可以享受相應(yīng)減免稅政策。下面有幾點需要注意的事項——

       第一，減稅、免稅發(fā)票開具的正確方法。按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)如實開具發(fā)票。小規(guī)模納稅人享受免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票，并且開具時應(yīng)當在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。納稅人享受減按1%征收率征收增值稅政策的，在開具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票時，應(yīng)當在稅率或征收率欄次填寫“1%”字樣。在減按1%征收率開具發(fā)票方面，稅務(wù)總局設(shè)計開發(fā)稅控開票軟件時，采取了彈窗提示和默認顯示調(diào)整后的征收率兩項措施，以便利納稅人選擇正確征收率開具增值稅發(fā)票。

       第二，根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時間開具正確發(fā)票。《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號）規(guī)定的小規(guī)模納稅人減免增值稅階段性政策從3月1日起實施。納稅人是否可以享受減免稅政策，如何選擇正確的征收率開具發(fā)票并計算繳納增值稅，應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時間來確定。納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年2月底之前的業(yè)務(wù)，是不能享受復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅減免稅政策的，若不符合其他免稅優(yōu)惠政策條件，則必須開具3%或者5%征收率的發(fā)票。

       第三，開具增值稅發(fā)票銜接問題。增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年2月底以前，已按3%征收率繳納稅款，但未開具發(fā)票的，在3月1日以后可以按照3%征收率補開發(fā)票。如果納稅義務(wù)發(fā)生在2月底以前，并且開具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，則應(yīng)按照3%征收率開具紅字發(fā)票；如果開票有誤需要重新開具的，應(yīng)按照3%征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

本文摘自國家稅務(wù)總局官網(wǎng)